中级会计实务

全国会计专业技术资格考试领导小组办公室 制定

说明
根据财政部、人事部联合印发的《会计专业技术资格考试暂行规定》（财会[2000]11号）和财政部办公厅、人事部办公厅联合印发的《关于调整会计专业技术资格考试科目及有关问题的通知》（财办会[2004]25号）的规定，从2005年起，会计专业技术中级资格考试科目调整为中级会计实务、财务管理、经济法3个科目；初级资格考试科目仍为初级会计实务 、经济法基础2 个科目。 按
照财政部2006年发布的 《企业会计准则》、《企业会计准则应用指南》以及相关经济法律制度的规定，全国会计专业技术资格考试领导小组办公室组织专家全面修订了初级和中级会计资格考试大纲 并经人事部审定。
初级和中级会计资格考试大纲 是国家对会计人员专业技术资格等级进行评价的全国统一标准，是全国会计专业技术资格考试命题的依据 。初级会计资格考试大纲包括“初级会计实务考试大纲”和“ 经济法基础考试大纲”。中级会计资格考试大纲包括“中级会计实务考试大纲”、“财务管理考试大纲”和“经济法考试大纲”。
初级和中级会计资格考试大纲由“ 基本要求” 和“ 考试内容”组成。“基本要求”部分主要介绍应试人员对考试内容的应知程度，包括“掌握”、“ 熟悉”和“了解”三个层次。 掌握的内容，要求应试人员对相关知识点能够全面、系统掌握 ，并能够分析、判断和处理实务中相关的问题； 熟悉的内容，要求应试人员对相关知识点能够准确理解，并能够解决和处理实务中相关的问题；了解的内容，要求应试人员对相关知识点能够一般性理解。“考试内容”部分，主要确定考试范围，介绍应试知识点和相关法律制度规定，并对一些知识点进行必要的解释。应试人员在复习备考中，应当在考试大纲确定的考试范围内全面掌握 “考试内容”，同时应当熟悉“ 考试内容” 中涉及的法律、法规、准则、制度以及相关规定等。
初级和中级会计资格考试大纲介绍的考试内容适用于全国会计专业技术资格考试。应试人员应以考试大纲为准，对与考试大纲不一致的观点，概不参与讨论。

全国会计专业技术资格考试领导小组办公室
二００六年十二月
 

目录
第一章  总论
第一节  财务报告目标
第二节  会计基本假设
第三节  会计信息质量要求
第四节  会计要素及其确认
第五节  会计计量
第六节  财务报告
第二章  存货
第一节  存货的确认和初始计量
第二节  存货发出的计价
第三节  存货的期末计量
第三章  固定资产
第一节  固定资产的确认和初始计量
第二节  固定资产的后续计量
第三节  固定资产处置
第四章  无形资产
第一节  无形资产的确认和初始计量
第二节  无形资产的后续计量
第三节  无形资产处置和报废
第五章  投资性房地产
第一节  投资性房地产的确认和初始计量
第二节  投资性房地产的后续计量
第三节  投资性房地产的转换和处置
第六章  金融资产
第一节  金融资产的分类
第二节  金融资产的计量
第三节  金融资产减值的会计处理
第七章  长期股权投资
第一节  长期股权投资的初始计量
第二节  长期股权投资的后续计量
第八章  非货币性资产交换
第一节  非货币性资产交换的认定
第二节  非货币性资产交换的确认和计量
第九章  资产减值
第一节  资产可能发生减值的认定
第二节  资产可收回金额的计量和减值损失的确定
第三节  资产组的认定及减值的处理 第四节  商誉减值的处理
第十章  负债
第一节  应付职工薪酬
第二节  应付债券
第三节  其他负债
第十一章  债务重组
第一节  债务重组方式
第二节  债务重组的会计处理
第十二章  或有事项
第一节  或有事项的特征
第二节  或有事项的确认和计量
第十三章  收入
第一节  销售商品收入的确认和计量
第二节  提供劳务收入的确认和计量
第三节  让渡资产使用权收入的确认和计量
第四节  建造合同收入的确认和计量
第十四章  借款费用
第一节  借款费用的确认
第二节  借款费用资本化金额的确定与借款费用的披露
第十五章  所得税
第一节  所得税会计概述
第二节  计税基础和暂时性差异
第三节  递延所得税资产和递延所得税负债的确认
第四节  所得税费用的确认和计量
第十六章  会计政策、会计估计变更和差错更正
第一节  会计政策变更
第二节  会计估计变更
第三节  前期差错更正
第十七章  资产负债表日后事项
第一节  资产负债表日后事项概述
第二节  资产负债表日后调整事项
第三节  资产负债表日后非调整事项
第十八章  外币折算
第一节  外币交易的会计处理
第二节  外币财务报表折算
第十九章  财务报告
第一节  财务报告概述
第二节  资产负债表
第三节  利润表
第四节  现金流量表
第五节  所有者权益变动表
第六节  合并财务报表
第七节  附注
第二十章  行政事业单位会计
第一节  资产和负债
第二节  净资产
第三节  收入和支出
第四节  国库集中收付制度
第五节  会计报表
 
第一章  总论
基本要求
     一、握会计要素概念及其确认条件
     二、掌握会计信息质量要求
     三、掌握会计计量属性及其应用原则
     四、熟悉财务报告目标
     五、熟悉财务报告的构成
     六、了解会计基本假设
考试内容
第一节  财务报告目标
一、财务报告使用者
财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
(一)投资者
保护投资者的利益、服务于投资者的信息需要是财务报告编制的首要出发点。投资者通常关心其投资风险和报酬，需要信息来帮助他们决定是否应当买进、持有或者卖出股票或者股权。另外，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。
(二)债权人
企业的资金来源除了投资者投入的资本外，通常还有向银行等金融机构贷入的款项或者向供应商等赊购货物所形成的应付款项。贷款人、供应商等债权人通常关心企业的偿债能力和财务风险，需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠货款等。
(三)政府及其有关部门
政府及其有关部门既是市场经济主体，又是经济管理和监管部门。他们通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，需要信息来监管企业的各项活动(尤其是经济活动)、制定税收政策、进行税收征管和国民经济统计等。
(四)社会公众
企业的生产经营活动还与社会公众密切相关。例如，企业可能以多种方式对当地经济作出贡献，包括增加就业、刺激消费、提供社区服务等。因此，在财务报告中提供有关企业发展前景、经营效益及其效率等方面的信息，对社会公众亦有帮助。
二、财务报告目标的内容
我国财务报告目标，主要包括以下两个方面：
(一)向财务报告使用者提供决策有用的信息
企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者作出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。
(二)反映企业管理层受托责任的履行情况
在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本(或者留存收益作为再投资)或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。
第二节  会计基本假设
一、会计主体
会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。
首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量和报告。会计核算中涉及的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。
其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。例如，企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入企业会计核算的范围，但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入企业会计核算的范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。
二、持续经营
持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。
三、会计分期
会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
四、货币计量
货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。
以货币计量为假设，可以全面反映企业的各项生产经营活动和有关交易、事项。但是，统一采用货币计量也有缺陷，例如，某些影响企业财务状况和经营成果的因素，如企业经营战略、研发能力、市场竞争力等，往往难以用货币来计量，但这些信息对于使用者决策也很重要，为此，企业可以在财务报告中补充披露有关非财务信息来弥补上述缺陷。
第三节  会计信息质量要求
一、可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体包括以下要求：
(一)企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，不能以虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。
(二)企业应当如实反映其所拟反映或者所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。
(三)企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应